中国证券监督管理委员会


关于税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准


股票发行审核标准备忘录第13号

中国证监会

2002年9月6日

中国证监会发行监管部：　　

　　为了提高拟公开发行证券的公司的信息披露质量，更准确、清晰地反映公司生产经营活动的盈利能力，对拟发行公司存在的税收减免与返还、政府补贴、财政拨款等情况，应按以下要求审核：

　　一、关于税收减免与返还、政府补贴和财政拨款的合法性

　　1、根据国发（2000）2号文《国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》，除经国务院审批的外，只有符合现行税收征管法律法规规定的税收减免与返还才是合法有效的。

　　2、对于公司享受的政府补贴、财政拨款，其批准文件中应当明确了该项政府补贴、财政拨款的资金渠道及其依据、补贴或拨款的权属、补贴或拨款的用途和今后的处置方法及会计处理。

　　3、发行人律师应对公司报告期内以及新股发行上市后所享受的税收减免与返还、政府补贴、财政拨款等政策是否有相应的法律依据，是否履行了相关批准程序进行核查，并对所享受的政策是否合法有效发表明确意见。

　　二、关于会计处理的依据及相应披露要求

　　税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的会计处理，应遵循《企业会计制度》、财会函【2000】30号文《关于股份有限公司税收返还等有关会计处理的复函》等相关会计制度的规定。

　　1、税收减免与返还。

　　先征后返的增值税于实际收到时计入收到当期补贴收入，消费税、营业税等其他流转税于实际收到时冲减收到当期的“主营业务税金及附加”；先征后返的所得税于实际收到时冲减收到当期所得税费用。

　　公司同时应在“会计报表附注”的“税项”部分详细披露税收减免与返还的具体内容、法律依据和会计处理的依据等。

　　2、政府补贴和财政拨款。

　　如果政府补贴批准文件明确该补贴仅由公司代为管理并指定用途，不属公司全体股东享有，应将该部分政府补贴直接作为负债处理。

　　如果政府补贴批准文件明确该补贴由公司全体股东享有，属于国家财政扶持领域而给予的补贴，公司在实际收到时，计入补贴收入。

　　如果财政拨款批准文件明确该拨款具有专门用途，如用于技术改造、技术研究等，在该项拨款实际到位时应作为“长期应付款”核算，在项目完成后，应将其形成的资产转入固定资产，同时相应拨款转入资本公积。

　　公司应在招股说明书“财务会计信息”的“其他重要事项”中披露政府补贴批准文件的详细内容、取得该项补贴的附加条件、会计处理方法、对各期净利润的影响等情况。

　　3、如果公司报告期内各会计年度取得的税收返还、政府补贴占公司同期净利润的比例超过20％，公司应同时披露若无此项补贴收入对公司净利润的影响；此外，公司必须对此作特别风险提示；审核人员应在初审报告中提请发审委委员予以关注。

　　三、其他费用的减免与暂停计提

　　部分行业或地区存在行业性质或地方性质的各种应缴纳或提取的费用，如：矿产资源开采企业的维简费、水域地区的防洪费等。地方政府或行业主管部门往往以减免或允许暂停计提的方式减少公司此类费用的发生，增加公司当期净利润。对此，审核时应要求发行人律师对此项政策的合法性发表明确意见，并应参照“政府补贴”的信息披露要求执行。

卫兵无法阻止送礼者的步伐

杨涛

今年春节前夕，到国家发改委送礼的人吃了闭门羹。据知情人介绍，春节前夕，国家发改委办公厅专门下发文件规定，严禁送礼者踏进大门，甚至连鲜花和邮票等小物件也被包括在禁送礼品之列。“禁礼令”下达后，只要是拎包提袋来国家发改委的客人，都会经过门口卫兵的“盘查”，如果被确认带着礼品，就会被礼貌地阻止进入，里面的工作人员也不能出来领取。（《北京青年报》2月6日）
从报道来看，国家发改委的“禁礼令”的确起到一定的作用。那些想送礼的人想直接送礼到发改委无法再送进去，而有心收礼的发改委工作人员也无法直接坐在办公室收礼了，这对于改善国家机关的形象无疑会起到积极的作用。
不过，仅仅如此，恐怕根本无法阻止送礼者的步伐，充其量顶多是加大了送礼者的成本而已。送礼者完全可以到收礼者的家中，或约收礼者到某个特定的地方进行送礼，有心送礼者遇到有心收礼者，这礼还是能送得出。
因此，笔者建议，卫兵们不妨将送礼者的礼品留下，登记名字，再看看在“禁礼令”公布后，还有那个发改委的工作人员再收受这个礼品。将这些送礼者和收礼者都公之于众，想必送礼者和收礼者都要三思而后行，送礼者也会对发改委的大门退避三舍了。
不过，即使是采取了这一建议，我认为还是治标不治本之计。我惊诧于报道中所提及的：“最多的时候有几十个甚至更多的人被拦在门外”。这说明了以往在发改委，工作人员收取他人馈赠礼品和他人到发改委来送礼品都是习以为常的事情，而且就是公然到部委的办公地点来送礼。发改委是如此，其他有实权的部委会有区别吗？当然，也有人会认为，这些送礼者敢于在办公地点送，礼品可能价值就是几百、几千元而已。但这种现象在西方一些法治国家是不可想像的，新加坡的公务员那怕是收几百元的礼品也是面临开除公职的处分，他们在任何场合都不敢收礼品，更不用说在办公地点收受礼品了。
中国人讲究“礼尚往来”，这一习俗无可厚非。但是对于行使公权力的公务员来说，却是有所限制的。公务员不宜收受亲属以外的其他的人的礼品，特别是有工作关系和业务联系的人的礼品。也许这些礼品价值小，根本不够犯罪数额，但它的杀伤力有时却是巨大的，可能有时办事就念在这送礼者的所谓情谊上就作出徇私的举措。事实上，天下并没有免费的午餐，这些送礼者要么是有业务联系的一些单位与个人，要么是下属机关，他们太多是心有所图，礼品不过是为他们今后方便办事的“润滑剂”而已！
因此，在我看来，比礼貌地阻止送礼者进入发改委更重要的是，要反思长期以来为什么会形成在国家机关门口送礼者聚集的现象。而这是卫兵的阻止无法解决的，当然也不是国家发改委一家所能解决的！

江西省赣州市人民检察院 杨涛 华东政法学院法律硕士 　　邮编：３４１０００ 　　
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